《企业会计准则——借款费用》评论

多年来,借贷成本一直是一些公司调整利润的手段,特别是对于上市公司来说,包括尽可能多的资产借贷成本,从而实现收入和利润膨胀的目标。为了提高会计报表的可比性,提高会计信息质量,财政部多次颁布规范借款费用处理的规定:《工业企业会计制度》于1992年颁布,《企业会计准则——借款费用(征求意见稿)》于1994年颁布,《股份有限公司会计制度》于2000年颁布。2001年,《企业会计准则——借款费用》(以下简称《准则》)发布。以下是对中外会计准则借款费用相关规定的比较分析。

关于治疗原则的、

IAS 23规定了借款费用处理的原则:“指南通常要求借款费用立即计入费用。但是,作为替代处理,准则还允许直接归属于相关资产的建设或生产的借款成本的资本化。“可以看出,国际会计准则主要基于借款成本,成本是基本的治疗方法;资本化是允许的,资本化被用作替代治疗方法。这种精神体现在指南的名称。目前,马来西亚、新加坡、巴基斯坦、南非和其他国家有采用这种模式。

借贷成本符合稳定性和一致性原则。操作相对简单,避免了相同的借贷成本计入损益,有些则包含在资产中。但是,如果产生所有费用,将影响会计信息使用者的收益和利润预测的合理反映,这对企业来说也是难以承受的。因此,中国《准则》在借鉴国际会计准则的基础上考虑了中国的事实,借款成本的确认以资本化为基础。然而,中国《准则》对借贷成本的资本化施加了严格的限制:不仅借款类型为——专门用于购买特定资产,而且还使用借款用于购买和建造固定资产的——,而生产期不超过。一年的产品被排除在资本化范围之外。 只有符合条件的资产所产生的借款成本才能资本化,反映一致性(与《企业会计准则——建造合同》一致)。同时,为了避免资本化的随意性,确保不同企业之间会计报表数据的可比性,并减少企业的欺诈空间,中国不采用替代方案的模式。

美国、澳大利亚、法国、德国、韩国、菲律宾、泰国、香港及其他国家或地区的会计准则要求与资格化资产直接相关的借款成本资本化,其他借贷成本计入费用。这基本上与国际会计准则中“允许选择治疗方法”一致。日本借款费用资本化的会计准则是,除特殊行业(如房地产商品开发)外,其他行业的借款费用全部计入费用。关于适用范围的2、

中国《准则》考虑到贷款过程中产生的手续费、承诺费、佣金等是借款费用的成本,是借款费用的组成部分,因此它们被包含在固定资产的原始价值中。利息费用,即资本化。如果金额较小,是否资本化对当前利润影响不大,也可以考虑重要性原则和成本效益原则进行支出。同时,特殊贷款以外的其他借款的辅助费用需要计入费用。《准则》明确指出,借款费用的资本化范围不包括“与融资租赁相关的融资费用”和“房地产商品开发过程中产生的借款费用”。

国际会计准则第23号??规定的借款费用包括:1银行透支短期借款和长期借款的利息、; 2与借款有关的折扣或溢价的摊销; 3,安排借款所产生的额外费用摊销;《国际会计准则第17号——租赁会计》与融资租赁相关的确认财务费用; 5外币借款产生的汇兑差额调整为利息支出。符合资本化条件的资产是指“必须经过漫长的准备期才能达到可用或可销售状态的资产。”显然,可以资本化的资产不仅包括固定资产,还包括库存。澳大利亚、南非、香港和其他国家或地区的会计准则要求借款成本应与国际会计准则相同。

美国会计准则下的借款成本资本化范围更广,不仅包括与融资租赁相关的融资成本,还包括房地产开发所产生的借款成本,并且需要很长时间才能达到可销售状态。库存资产为、投资和其他东森游戏平台开发借贷成本。日本会计准则仅允许在房地产商品开发中产生的借款成本资本化。

在中国,与融资租赁相关的融资成本和房地产商品开发中产生的借款成本已在相关会计准则中规定,中国的银行贷款制度不允许透支,因此中国《准则》未涵盖上述。为了促进会计监督并保持会计准则的一致性,中国的会计实务对资本化资产的范围更加严格,《准则》将资产从可资本化的资产范围中移除。但是,严格限制借款费用的资本化范围也会产生不利影响。例如,在参与国际工程承包招标业务时,外贸企业强烈依赖出口信贷资金。如果出口信贷资金的利息无法资本化,则会在一定程度上影响企业。绩效最终会影响公司在国际市场上的竞争地位。另外,对于技术要求高,生产工艺特殊,生产周期长的大型设备资产,当期损益中包含大量借款费用,不利于资产成本的合理核算,也是可能导致短期行为。关于大写起点的三个、

国际会计准则规定,借款费用开始资本化的时间为:1,资产支出发生时; 2借款费用发生时; 3当资产达到预定用途或销售状态的必要准备工作正在进行中时。这些规定源于西方国家的贷款制度。这些国家的银行通常只在贷款时提供贷款指标。当公司实际需要时,银行直接提取资金,并且在贷款设立时不必分配到银行的账户。因此,在企业使用贷款之前不会使用它。为承担利息支出,借款费用仅在实际使用中产生借款费用时发生。

根据国际惯例,结合我国的实际情况,《准则》规定借款费用资本化应符合三个条件:1资产支出已发生; 2已发生借款费用; 3使资产达到预定的可用状态必要的采购和建设活动已经开始。虽然资本化金额的计算较为复杂,但它体现了匹配原则,避免了当资产不用于其他目的的相关资产建设时,借款费用计入资产成本的可能性。

在美国会计准则中,借款成本的资本化起点也必须满足三个条件东森平台。前两个条件与中国《准则》的基本相同,另一个是“实现资产预期使用所需的准备活动”,国际会计准则的规则大体相似。很明显,美国会计准则和国际会计准则下的资本化时期不仅包括项目的建设阶段,还包括项目的准备建设阶段。由于预备建设阶段的定义相当模糊,在实际运作过程中,人为因素较多,会计人员需要具备良好的职业道德和较强的专业判断能力。因此,从这个角度来看,中国《准则》可以更加运作。

四个、的大写数量

《企业会计准则——借款费用》评论

国际会计准则规定:“对于专门用于收购相关资产的资金,符合资本化条件的资产成本中包含的借款费用金额为借款期间发生的实际借款费用。减去借款。任何来自临时投资的投资收入。“但这一规定来自上述西方国家的贷款制度。 “国际会计准则”中有关资本化金额的规定为:“对于未明确借入和用于购置相关资产的资金,符合资本化条件的借款费用金额乘以资本化率。资产。确定支出方法。资本化率应为相对于企业本期尚未偿还的所有借款的借款成本,而不仅仅是为购置资产专门借入的借款的加权平均数。该金额不得超过在此期间发生的借款费用金额。“美国会计准则规定,特定会计期间的利息支出总资本化等于资本化率乘以该资产的平均累计支出。资本化率的确定取决于企业是否对获得或建设合格资产以筹集资金有不同的待遇。平均累计支出的计算由实际工人自由选择。

中国《准则》借鉴国际惯例,规定每个会计期间确定的资本化金额由平均累计支出和资本化率确定,平均累计支出为固定资产累计支出的加权平均数。 。一方面,累计支出的加权平均值反映了应当资本化的借款成本与购买固定资产的支出相关的原则。另一方面,它更准确地反映了资产的实际成本,避免了资产价值的过高估计和利润。膨胀,也符合国际惯例。不同之处在于,在计算每个期间应资本化的借款成本时,国际会计准则并未区分借款成本的组成部分。美国会计准则、中国台湾等国家或地区仅规范利息资本化问题,并没有处理辅助费用和汇兑差额。

停止大写时有五个、

《企业会计准则——借款费用》评论

世界各国和地区的国际会计准则和会计准则一般根据实质性而非正式性原则规定借款成本停止资本化的时间。国际会计准则规定:“当所有使相关资产达到预定用途或销售状态的准备工作实际完成时,应停止借款费用的资本化。”美国会计准则规定,停止资本化的时间。借款费用是“当资产基本完成并使用时。”台湾会计准则规定,停止借款费用资本化的时间是“资产准备就绪时”。可以看出国家的时间规则停止借款费用资本化的区域会计准则基本相同。时间的定义主要基于经济实质而非法律表达。中国《准则》进一步改变了借贷成本资本化的时机,固定资产达到预定的可用状态。这一变化进一步减少了借款资本化的数量成本,以及健全原则的实施得到进一步加强。

国际会计准则应考虑在资产达到预定用途或销售状态时停止资本化,并对预定用途或销售状况作出具体判断:“资产实际建设完成后,尽管日常管理工作继续,一个资产已准备好用于预期用途或准备出售。如果少量工作尚未完成,则表明所有工作已基本完成。当相关资产的建设各部分分别完成时,各部分已在其他部分建设中。在使用时,如果实际完成了达到预定用途或销售状态的部件的所有必要准备工作,则应停止借款费用的资本化。中国《准则》将资产作为借款费用资本化终点的预期可使用状态,更详细地规定了预定可使用状态的判断标准:实体已完成;会议达成或基本满足;继续发生的资产支出很小;试生产表明它运作正常。虽然这两个标准的表达略有不同,但它们的本质基本相同。

披露六个、

由于国际会计准则提供了两种借贷成本处理方法,即基本处理方法和替代处理方法,国际会计准则要求公司披露用于借贷成本的会计政策。但是,中国只有一种处理方法,因此公司无需披露借款费用的会计政策。美国、澳大利亚、会计准则在中国或其他国家或地区没有此要求。对于资本化金额,国际会计准则和几乎所有已建立借款费用会计准则的国家都要求披露,因为这些信息可以用来及时了解固定资产的借贷成本比例,然后可以认为资金成本合理。性别。对于资本化率,国际会计准则和中国《准则》都需要披露,因为报告用户可以通过比较资本化率和市场利率来了解企业的??资本成本,然后判断企业融资的效率。

关于收敛的七个、

为实现新会计准则实施前后新会计准则的汇总,国际会计准则第23号??规定:“采用本准则构成会计政策变更时,企业应符合国际会计准则第8号的规定。 '当前净损益、基本错误和会计政策变化'调整其财务报表。根据允许的替代处理方法,公司还可以根据本规范生效日期后的资本化标准,利用已经发生的借款成本。“在成本的情况下,有必要追溯调整;在资本化时,可以使用未来的适用法律。中国《准则》也要求采用未来适用的法律,并且不对《准则》实施前的借款费用进行追溯调整。



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